由于这部分净利润是因公司合并准则所规定的同一控制下企业合并的编表原则所致，

  应当将该子公司或业务自购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

  应当将该子公司或业务自合并当期期初到报告期末的现金流量纳入合并现金流量表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整。

  母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的，出售股权的交易区分母公司个别财务报表与合并财务报表分别处理：

  作为长期股权投资的处置，确认有关处置损益。即出售股权取得的价款或对价的公允市价与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或损失计入处置投资当期母公司的个别财务报表。

  因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位理应当纳入母公司合并财务报表。因此，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。（借差可能不够冲减）

  ①在合并财务报表中，在不丧失控制权的情况下，商誉除了发生减值外，不会因增加或减少投资而改变。

  ②该交易从合并财务报表角度属于权益易，合并财务报表中不确认投资收益。

  ②原投资时点：在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资所需成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允市价的份额：

  b.属于投资所需成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允市价份额的，在调整长期股权投资所需成本的同时，应调整留存收益。

  ①终止确认长期股权资产、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益（包括属于少数股东的其他综合收益）的账面价值。

  ③原投资时点至处置当日之间：对于原取得投资后转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时：

  ③处置股权取得的对价与剩余股权的公允市价之和，减去按原持股票比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和（★★），形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益。

  a.对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）中应享有的份额，调整留存收益；

  b.对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；

  c.在被投资单位其他综合收益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入其他综合收益；

  d.除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他问题造成被投资单位另外的所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积——其他资本公积。

  ④与原有子公司股权投资相关的其他综合收益（可转损益的部分）、其他所有者的权利利益变动（资本公积），应当在丧失控制权时转为当期投资收益等。（个别财务报表不结转，处置时结转）

  ＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]－商誉±其他综合收益（可转损益的部分）、其他所有者权益变更×原持股比例

  ⑥企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。

  2008.1.2购买60%股权（控制），成本法，2009.5.2出售40%，改为权益法，剩余股权比例20%（重大影响）

  ②考虑原投资时点（2008.1.2）至处置当日（2009.5.2）的净资产引起的变动

  企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，在合并财务报表中，首先应判断分步交易是否属于“一揽子交易”。

  在丧失对子公司控制权以前的各项交易，应按照“在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资”的规定进行会计处理。

  应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。

  在本期出售转让子公司部分股份或全部股份，丧失对该子公司的控制权而使其成为非子公司的情况下，应当将其排除在合并财务报表的合并范围之外。

  ②为了提高会计信息的可比性，应当在财务报表附注中披露该子公司成为非子公司对合并财务报表财务状况以及对前期相关金额的影响。

  ①应当以该子公司期初至丧失控制权成为非子公司之日止的利润表为基础，将该子公司自期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表。

  ②为提高会计信息的可比性，在财务报表附注中披露该子公司成为非子公司对合并财务报表的经营成果以及对前期相关金额的影响。

  应将该子公司自期初至丧失控制权之日止的现金流量信息纳入合并现金流量表，并将出售该子公司所收到的现金扣除子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额，在有关投资活动类的“处置子公司及其他营业单位所收到的现金”项目反映。如为负数，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

  如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

  交叉持股：是指在由母公司和子公司组成的企业集团中，母公司持有子公司一定比例股份，能够对其实施控制，同时子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有对方的股份。

  对于母公司持有的子公司股权，与通常情况下母公司长期股权投资与子公司所有者的权利利益的合并抵销处理相同。（母持子）

  （1）对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示；

  （2）对于子公司持有母公司股权所确认的投资收益（如利润分配或现金股利），应当进行抵销处理。

  （3）子公司将所持有的母公司股权分类为以公允市价计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，按照公允价值计量的，同时冲销子公司累计确认的公允价值变动。（冲减其他综合收益和其他权益工具投资）

  子公司相互之间持有的长期股权投资．应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，将长期股权投资与其对应的子公司所有者的权利利益中所享有的份额相互抵销。

  甲公司股票当前每股市价50元，6个月以后股价有两种可能：上升25%或下降20%，市场上有两种以该股票为标的资产的期权，看涨期权和看跌期权，每份看涨期权可买入1股股票，每份看跌期权可卖出1股股票，两种期权的执行价格均为55元，到期时间均为6个月，期权到期日前，甲公司不派发现金股利，无风险年报价利率为8%，使用复制原理进行计算。下列说法中，正确的有（）。

  第二问，应纳税所得额的计算要调整1里面的预计负债—应付退货款和应收退货成本呢？

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